Vergi uygulamaları ile ilgili sahada hizmet üreten bir meslek mensubu olarak yatırım indirimi uygulandığı önceki dönemler ile yatırımlarda vergi indirimi hesaplarının bugünkü halini karşılaştırırken taşınamaz hale gelen bir hesap yükü ile karşı karşıya kaldığımızı gördüm. Aslında bu halin, sadece yatırımlarda vergi indirimi hesabıyla sınırlı olmayıp, kurum indirim ve istisnalarının tamamında bir hesap detaycılığının içine düşüldüğünü göstermektedir.
Gerçekten kurumlar vergisine yüklenilen bu mevzuat bagajı, verginin temel ilkelerinden herhangi birini temsil etmekten de uzaklaşmıştır. Gider kısıtlamaları, indirimler, istisnalar içinden matrahın tayini teknik detaylara boğulduğu gibi, bu matraha uygulanacak vergi oranı ile hesaplanan vergiden indirimler bile gerçekten zihin kamaştırıcı bir hale getirilmiş, mali müşavirler, gelir idaresi ile yargı mercileri dışında, mükellefin anlayıp kavrayabileceği bir alan olmaktan çıkmıştır.
Gelir vergisinde %45 e ulaşan vergi oranı, halen uygulanan kurumlar vergisinde %20-25 olması sebebiyle, kurumlar vergisi alanına girilmesinin vergi tasarrufu sağladığını zanneden gerçek kişilerin kurmaya devam ettiği sermaye şirket yapıları, gerçek faydalanıcıların faaliyet, gelir ve servet yapılarının peçelenmesine yol açmış bulunmaktadır. Kurumlardan elden edilen gelirlerin vergi oranının bu kurumlar vergisi yükünden ibaret sanılıp, mevzuatın ön gördüğü ilave tevkifat ve gelir vergisi yükümlülüklerine girilmemesi için kar dağıtım uygulaması terk edilmiş, hissedarların kurumlarından yaptıkları şahsi harcamalarının kayıtlara alınmaması ve bu kayıt dışılığın bozduğu finansal tabloların telafisi için aranan gerçek dışı yöntemler ve af beklentilerinin önüne geçilememiş ve sıklıkla ihdas edilen af kanunları vergi mevzuatındaki istikrarı bozmuş, kurumsal yapının gereklerini yerine getiren firmalarda küskünlükler oluşturmuştur.
Çözüm sade, basit ve anlaşılıp öngörülebilir bir yapı içinde bu verginin mevzuat detayları ile cebelleşmekten kurtarılıp, vergi literatüründeki gerçek görüntüsüne kavuşturulması, yani kurumlar vergisinin gelir unsurlarından menkul sermaye iratları üzerinden alınan bir vergi tevkifatı olmasının sağlanmasıdır. Bu mevzuat yapılandırılmasının da üç aşamalı uygulanabileceğini düşünüyorum. Önce, istihdam, yatırım, üretim teşvikleri, indirim ve istisnalar sektör, konu, alan ve hacimler itibariyle bireyselleştirilerek vergi dışı alanlara kaydırılmalı, ikinci aşamada kurumdan elde edilecek veya edilmiş sayılacak kar paylarından yapılacak tevkifat esasına dayalı sade bir yapı kurulmalı, üçüncü aşamada bu revizyonların yapılmasını fırsat bilerek daha adil bir yapıya geçmek üzere gelirlerden tevkifat yapılması ilkesi korunarak gelir vergisi varlıklardan alınan bir servet vergisine dönüştürülmelidir.
Gelir elde edilirken tevkif edilen tutarların servet üzerinden alınacak nihai bir vergiden mahsup edilmesinin sağlandığı bir yapı peçelemeleri giderip şeffaflaşmayı sağlayan, mali güce dayalı adil bir vergileme olacaktır. Halen gerçek boyutları ile kavranıp vergilendirilemediği için geçim sınırındaki kesimlerden başlayarak orta gelir seviyesinde en üst tarife dilimine ulaşan vergi yükünün varlıklar üzerinden alınacak vergi ile yukarı yönlü esnetilmesi sağlanacaktır. Böylece, kurumlar vergisi kanunu yanında servet üzerinden alınan Motorlu Taşıtlar Vergisi, Veraset ve İntikal Vergisi ile Emlak Vergisi kanunlarının da kaldırılması suretiyle vergilemede sadeleşme sağlanacaktır.
Ekli 1, 2 ve 3 nolu tablolarda yatırımlarda vergi indiriminin önceki ve halen uygulanan mevzuat içerisindeki hesap şekli açıklanarak en ayrıntılı halinde 13 satırla takip edilen bir indirim hesabının, alt bağlantıları hariç nasıl 72 satırla kavranılabilir hale getirildiği gösterilmiş ve bu indirim ile diğer indirim ve istisnaları da ihtiva eden güncel bir kurumlar vergisi beyannamesi şablonuna yer verilmiştir. Gösterilen örnekteki kurum ticari karı ve kurumdan çekilen veya çekilmiş sayılan her türlü kıymetten %20 oranını geçmeyecek şekilde yapılacak bir tevkifat, varlığa dayalı bir servet vergisi ile tamamlanarak diğer pek çok fayda yanında bütçe dengelerinin korunduğu sade, adil ve verimli bir yapı oluşturulacaktır .
EK 1: Tablolar
Kaldırılmadan önceki yatırım indirimi uygulamaları tabloları. Tablolardaki parasal tutarlar (1000 TL) dir
|
Yıl
|
Bina İnşaat Har.
|
İthal Makine-Teç. Har.
|
Yerli Makine-Teç. Har.
|
Toplam Harcama
|
|
2002
|
258
|
2.239
|
340
|
2838
|
|
2003
|
0,00
|
0,00
|
29
|
29
|
|
Toplam
|
258
|
2239
|
369
|
2867
|
Yukarıdaki bilgilere göre kurumun ……….… No.lu teşvik belgesi kapsamında ilgili yıllarda revize edilen tutarlar üzerinden hesaplanan yatırım indirimi tutarları, yararlanılan ve devreden yatırım indirimi tutarları aşağıdaki gibi olmaktadır.
| |
|
Yıllar
|
|
|
Yatırım İndirimi
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
1
|
Önceki Yıl Devreden Yat. İndirimi
|
274
|
361
|
23
|
2.874
|
3.723
|
4.140
|
|
2
|
Değerleme Dışı Kalan
|
181
|
266
|
---
|
---
|
---
|
52
|
|
3
|
Değerlenecek Yatırım İndirimi
|
92
|
95
|
23
|
2.874
|
3.723
|
4.088
|
|
4
|
Yeniden Değerleme Oranı
|
%56,0
|
%53,2
|
0
|
%28,5
|
0
|
0
|
|
5
|
Devreden Yat. İnd. Yeniden Değ.
|
52
|
50
|
13
|
819
|
417
|
401
|
|
6
|
Toplam Devreden Yat. İndirimi
|
325
|
411
|
36
|
3.694
|
4.140
|
4.541
|
|
7
|
Yıl İçinde Yapılan Yat. Harcamaları
|
35
|
58
|
2.838
|
30
|
---
|
0
|
|
8
|
Toplam Yatırım İndirimi Tutarı
|
361
|
470
|
2.874
|
3.723
|
4.140
|
4.541
|
|
9
|
Faydalanılan Yatırım İndirimi
|
----
|
447
|
0
|
0
|
---
|
0,00
|
|
10
|
Sonraki Yıla Devreden Yat. İndirimi
|
361
|
23
|
2.874
|
3.723
|
4.140
|
4.541
|
|
11
|
2001 Yılı Yatırım Harcamalarından Devreden Değerleme Dışı Yatırım İndirimi
|
|
52
|
|
12
|
2002 Yılı Yatırım Harcamalarından Devreden Değerlemeye Tabi Yatırım İndirimi
|
|
4.453
|
|
13
|
2003 Yılı Yatırım Harcamalarından Devreden Değerlemeye Tabi Yatırım İndirimi
|
|
36
|
| |
Devreden Yatırım İndirimi Toplamı
|
|
4.541
|
Ek 2 Tablolar
Yatırımlarda vergi indirimi uygulamasının bugün geldiği aşamadaki hesap tarzı.
……….… Tarihi itibariyle yapılan yatırım harcamaları
|
Harcama Türü
|
Toplam
|
|
Bina-İnşaat
|
9.200
|
|
İthal Makine Teçhizat
|
45.595
|
|
Yerli Makine Teçhizat
|
35.599
|
|
Diğer Harcamalar (*)
|
36.663
|
|
Toplam
|
127.059.
|
(*) Arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar
Bu harcamaların yapıldığı tarihlerin dağılımı aşağıdaki gibidir.
|
Harcamanın Yapıldığı Dönem
|
Toplam
|
|
2014 ve Öncesi
|
18.446
|
|
2014-2016
|
21.592
|
|
2017-2022
|
87.020
|
|
Toplam
|
127.059
|
Bu harcamalardan işletmeye alınan yatırım harcamaları ile devam eden yatırım harcamalarının detayı aşağıdaki gibidir.
|
|
Toplam
|
|
01.01.2017-30.04.2022 tarihleri arasındaki harcamalardan işletmeye alınan (aktifleştirilen) yatırım harcama tutarı
|
81.621
|
|
01.01.2017 tarihinden önceki dönemlere ait harcamalarından işletmeye alınan (aktifleştirilen) yatırım harcama tutarı
|
40.039
|
|
İşletmeye Alınan Yatırım Harcama Tutarı Toplamı
|
121.627
|
|
Yatırımları Devam Eden Harcama Tutarı (258-hes)
|
5.433
|
|
Toplam Yatırım Harcaması Tutarı
|
127.060
|
6322 sayılı Kanun ile söz konusu 32/A maddesinde yapılan değişiklik sonucu yatırıma başlanan tarihten itibaren hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek ve 01.01.2013 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yatırım döneminde kurumların diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80'e kadar artırmaya Bakanlar Kurulu yetkili kılınmış olup, Bakanlar Kurulu da bu yetkisini 2012/3305 sayılı Karar ile kullanmış bulunmaktadır
Kurumun US-97 Kodu 15.42.0.42 olan ve imalat sanayi, ……….… üretimi konulu yatırım teşvik belgeleri kapsamında gerçekleştirdiği bu harcamalara yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri gereğince harcamanın gerçekleştiği tarihler itibariyle uygulanacak yatırıma katkı/vergi indirim oranları ile yatırım döneminde toplam yatırıma katkı tutarına mahsuben diğer faaliyetlerden elden edilen kazanca indirimli vergi uygulanarak yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarının oranı aşağıdaki gibidir
|
Harcamanın Yapıldığı Dönem
|
Oranlar (%)
|
No.lu Teşvik Belgesi
|
No.lu Teşvik Belgesi
|
No.lu Teşvik Belgesi
|
No.lu Teşvik Belgesi
|
|
2014 ve Öncesi
|
Yatırıma Katkı Oranı
|
%40
|
%20
|
%20
|
%40
|
|
Vergi İndirim Oranı
|
%80
|
%60
|
%55
|
%80
|
|
Yatırıma Katkı Mahsup Oranı
|
---
|
%10
|
----
|
----
|
|
01.01.2015-04.10.2016
|
Yatırıma Katkı Oranı
|
%40
|
%20
|
%20
|
%40
|
|
Vergi İndirim Oranı
|
%80
|
%60
|
%55
|
%80
|
|
Yatırıma Katkı Mahsup Oranı
|
---
|
%55
|
----
|
----
|
|
05.10.2016-31.12.2016
|
Yatırıma Katkı Oranı
|
%40
|
%20
|
%20
|
%40
|
|
Vergi İndirim Oranı
|
%80
|
%60
|
%55
|
%80
|
|
Yatırıma Katkı Mahsup Oranı
|
---
|
%80
|
%80
|
%80
|
|
01.01.2017-30.04.2022
|
Yatırıma Katkı Oranı
|
%40
|
%35
|
%35
|
%55
|
|
Vergi İndirim Oranı
|
%80
|
%100
|
%100
|
%100
|
5520 sayılı KVK 32/A maddesinde teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançların yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulması öngörülmüştür. İndirimli kurumlar vergisi teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara uygulanacak olup, tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca, kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran, toplam kazancın; yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dâhil) oranlanması suretiyle belirlenecek kısmına uygulanacaktır.
Yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerine göre, ……….… no.lu yatırım teşvik belgeleri kapsamında yapılan ve işlemeye alınan modernizasyon cinsindeki yatırımlardan elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı olarak tespit edilememesi sebebiyle, bu belgeler kapsamında işletmeye alınan yatırımlardan elde edilen kazanç, işletmeye alınan yatırım harcama tutarının, hesap dönemi sonundaki amortismana tabi iktisadi kıymetlere oranlanması suretiyle hesaplanması gerekmektedir.
6745 sayılı Kanun ile 07.09.2016 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarının, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınması imkanı getirilmiştir
Kurumun tamamlama vizesi yapılan yatırım teşvik belgeleri kapsamında devreden yatırıma katkı tutarlarının 01.05.2017 tarihinden itibaren yeniden değerlenmesinde uygulanacak oranlar aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır.
|
|
A-Cari Dönem
Yİ-ÜFE Katsayısı Toplamı
|
B-Önceki Dönem
Yİ-ÜFE Katsayısı Toplamı
|
C-Yeniden
Değerleme
Oranı (A/B-1)
|
|
01.05.2017-30.04.2018
|
3.657,43
|
3.166,48
|
15,50
|
|
01.05.2018-30.04.2019
|
4.753,39
|
3.657,43
|
29,97
|
|
01.05.2019-30.04.2020
|
5.427,29
|
4.753,39
|
14,18
|
|
01.05.2020-30.04.2021
|
6.248,87
|
5.427,29
|
15,14
|
|
01.05.2021-30.04.2022
|
9.800,12
|
6.248,87
|
56,83
|
Kurumun yararlanabileceği yatırıma katkı tutarları ile sonraki döneme devreden yatırıma katkı tutarlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.
|
Sr.
|
Açıklama
|
Toplam
|
|
1.
|
Toplam Sabit Kıymetler
|
5.064.506
|
|
2.
|
İşletmeye Alınan 2017/2022 Yılları Yatırım Harcaması Tutarı
|
81.621
|
|
3.
|
İşletmeye Alınan Diğer Yılların Yatırım Harcaması Tutarı
|
40.006
|
|
4.
|
İşletmeye Alınan 2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarının Sabit Kıymete Oranı
|
0
|
|
5.
|
İşletmeye Alınan Diğer Yılların Yatırım Harcamalarının Sabit Kıymete Oranı
|
0
|
|
6.
|
Kurum Ticari Kazancı
|
770.849
|
|
7.
|
İlave, İndirim ve İstisnalar Sonrası Kurum Kazancı
|
441.555
|
|
8.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesisten Elde Edilen Kazanç
|
12.423
|
|
9.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarının İşletmeye Alınan Tesisten Elde Edilen Kazanç
|
6.089
|
|
10.
|
Sabit Yatırım Tutarı Üzerinden Hesaplanan YKT
|
49.769
|
|
11.
|
2017/2022 Yılları Gerçekleşen Harcama Tutarı Üzerinden Hesaplanan YKT
|
41.872
|
|
12.
|
Diğer Yılların Gerçekleşen Harcama Tutarı Üzerinden Hesaplanan YKT
|
8.869
|
|
13.
|
Gerçekleşen Harcama Tutarı Üzerinden Hesaplanan YKT
|
50.740
|
|
14.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis Harcama Tutarı Üzerinden Hesaplanan YKT
|
39.595
|
|
15.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis Harcama Tutarı Üzerinden Hesaplanan YKT
|
8.855
|
|
16.
|
İşletmeye Alınan Tesis Harcama Tutarı Üzerinden Hesaplanan Toplam YKT
|
48.450
|
|
17.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamaları Önceki Dönem Yeniden Değerleme Artışları (Kümülatif)
|
0
|
|
18.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamaları Önceki Dönem Yeniden Değerleme Artışları (Kümülatif)
|
3.342
|
|
19.
|
Önceki Dönem Yeniden Değerleme Farkları Toplamı (Kümülatif)
|
3.342
|
|
20.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis İçin
Önceki Dönemlerde Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
259
|
|
21.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis İçin
Önceki Dönemlerde Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
1.789
|
|
22.
|
Önceki Dönemlerde İşletmeye Alınan Tesis İçin Yararlanılan YKT Toplamı
(Kümülatif)
|
2.048
|
|
23.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından Önceki Dönemlerde
Mahsuben Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
9.015
|
|
24.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından Önceki Dönemlerde
Mahsuben Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
3.904
|
|
25.
|
Önceki Dönemlerde Mahsuben Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
12.919
|
|
26.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından Önceki Dönemlerde
Yararlanılan YKT Toplamı (Kümülatif)
|
9.273
|
|
27.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından Önceki Dönemlerde
Yararlanılan YKT Toplamı (Kümülatif)
|
5.693
|
|
28.
|
Önceki Dönemlerde Yararlanılan YKT Toplamı (Kümülatif)
|
14.967
|
|
29.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan
Tesis İçin Bakiye Yararlanılabilecek YKT
|
30.321
|
|
30.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan
Tesis İçin Bakiye Yararlanılabilecek YKT
|
7.545
|
|
31.
|
İşletmeye Alınan Tesis İçin Bakiye Yararlanılabilecek YKT Toplamı
|
37.866
|
|
32.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamaları Cari Dönem Yeniden Değerleme Farkı
|
0
|
|
33.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamaları Cari Dönem Yeniden Değerleme Farkı
|
3.746
|
|
34.
|
Cari Dönem Yeniden Değerleme Farkı Toplamı
|
3.746
|
|
35.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis Bakiye Yararlanılabilecek YKT Toplamı
|
30.321
|
|
36.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis Bakiye Yararlanılabilecek YKT Yeniden Değerlenmiş Tutarı
|
11.291
|
|
37.
|
İşletmeye Alınan Tesis Bakiye Yararlanılabilecek YKT Yeniden Değerlenmiş Tutarı Toplamı
|
41.612
|
|
38.
|
2017/2022 Yılları Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis İçin İndirimli Vergi Uygulanacak Matrah
|
12.423
|
|
39.
|
Diğer Yılların Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis İçin İndirimli Vergi Uygulanacak Matrah
|
5.835
|
|
40.
|
İşletmeye Alınan Tesis İçin İndirimli Vergi Uygulanacak Matrah
|
18.258
|
|
41.
|
2017/2022 Yılları Gerçekleşen Yatırım Harcamaları
DFEEK İndirimli Vergi Uygulanarak Mahsuben Yararlanılan YKT Matrahı
|
50.288
|
|
42.
|
2017/2022 Yılları Harcamaları İçin İndirimli Vergi Uygulanacak Toplam Matrah
|
62.711
|
|
43.
|
Diğer Yılların Harcamaları İçin İndirimli Vergi Uygulanacak Toplam Matrah
|
5.835
|
|
44.
|
İndirimli Vergi Uygulanacak Toplam Matrah (23+24)
|
68.546
|
|
45.
|
2017/2022 Yılları Harcamaları için Uygulanacak Vergi İndirim Oranı
|
|
|
46.
|
Diğer Yılların Harcamaları İçin Uygulanacak Vergi İndirim Oranı
|
|
|
47.
|
2017/2022 Yılları Harcamaları için Hesaplanan Vergi
|
0
|
|
48.
|
Diğer Yılların Harcamaları için Hesaplanan Vergi
|
575
|
|
50.
|
İndirimli Vergi Oranı
|
0
|
|
49.
|
İndirimli Vergi Tutarı Toplamı
|
575
|
|
51.
|
Genel Oran Uygulanacak Matrah
|
373.009
|
|
52.
|
Genel Orana Göre Hesaplanan Vergi
|
93.252
|
|
53.
|
Toplam Hesaplanan Kurumlar Vergisi
|
93.827
|
|
54.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis Dolayısıyla Cari Dönemde Yararlanılan YKT
|
3.106
|
|
55.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan
Tesis Dolayısıyla Cari Dönemde Yararlanılan YKT
|
884
|
|
56.
|
Cari Dönemde İşletmeye Alınan Tesis İçin Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı
|
3.990
|
|
57.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından Cari Dönemde Mahsuben Yararlanılan YKT
|
12.572
|
|
58.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından Cari Dönemde Mahsuben Yararlanılan YKT
|
0
|
|
59.
|
Cari Dönemde Mahsuben Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı
|
12.572
|
|
60.
|
2017/2022 Yılı Yatırım Harcamalarından Cari Dönemde Yararlanılan YKT Toplamı
|
15.678
|
|
61.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından Cari Dönemde Yararlanılan YKT Toplamı
|
884
|
|
62.
|
Cari Dönemde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı Toplamı
|
16.562
|
|
63.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis İçin Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
3.365
|
|
64.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından İşletmeye Alınan Tesis İçin Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
2.673
|
|
65.
|
İşletmeye Alınan Tesis İçin Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı (Kümülatif)
|
6.038
|
|
66.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından Mahsuben Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
21.587
|
|
67.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından Mahsuben Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
3.904
|
|
68.
|
Mahsuben Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı (Kümülatif)
|
25.491
|
|
69.
|
2017/2022 Yılları Yatırım Harcamalarından Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
24.951
|
|
70.
|
Diğer Yılların Yatırım Harcamalarından Yararlanılan YKT (Kümülatif)
|
6.577
|
|
71.
|
Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı Toplamı (Kümülatif)
|
31.529
|
|
72.
|
Sonraki Döneme Devreden Yatırıma Katkı Tutarı
|
27.474
|
(*) Yatırımları devam eden ……….… no.lu yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlar dolayısıyla yararlanılması gereken ve/veya sonraki dönemlere devreden yatırıma katkı tutarlarının söz konusu teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımların tamamlanmasından sonra gerçekleşen yatırım harcamalarının nihai tutarı üzerinden hesaplanması gerekmektedir.
EK 3 2022 yılı itibariyle düzenlenen bir kurumlar vergisi beyanname şablonu
| |
……….…
|
|
|
Kod
|
|
Kurumlar Vergisi Beyanı
|
| |
Dönem Ticari Karı
|
770.849
|
| |
Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
|
53.903
|
|
681
|
Önceki Dönem Giderleri
|
64
|
|
689.03
|
Stok Sayım Noksanlıkları
|
47
|
|
689.04
|
Ceza ve tazminatlar
|
137
|
|
689.06
|
İmhalar
|
86
|
|
689.07
|
Diğer
|
958
|
|
689.11
|
Özel İletişim Vergisi
|
68
|
|
689.17
|
213 VUK Geçici 32 Mad. Vergisi
|
22.671
|
|
730-770
|
Binek Oto MTV
|
73
|
|
770
|
Bağış ve Yardımlar
|
3.093
|
|
770
|
Sponsorluk Ödemeleri
|
0
|
|
549.02
|
Ar-ge fon
|
1.039
|
|
660-661
|
Finansman Gider Kısıtlaması
|
0
|
|
Binek Oto Amortisman
|
Binek Oto Amortisman Sınırı Geçen Kısım
|
278
|
|
Binek Oto Kira
|
Binek Oto Kiralama Giderleri (6.000 TL.'yi geçen kısım)
|
30
|
| |
Binek Oto Yakıt, Tamir Bakım Sigorta vb Giderlerin %30'u
|
493
|
| |
Fazla Ayrılan Amortisman
|
24.489
|
| |
Faiz Tahakkuku
|
331
|
| |
Stok sayım fazlası-eksiği mahsubu
|
46
|
| |
KAR VE İLAVELER TOPLAMI
|
824.751
|
| |
ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER (-)
|
8.469
|
|
301
|
Bağlı Menkul Kıymet/İştirak/Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirleri
|
8.469
|
|
351
|
|
|
| |
ZARAR İSTİSNA VE İNDİRİMLER TOPLAMI
|
-8.469
|
| |
KAR
|
816.283
|
| |
GEÇMİŞ YIL ZARARLARI
|
343.281
|
| |
2020 Özel Hesap Dönemi Zararı
|
201.161
|
| |
2021 Özel Hesap Dönemi Zararı
|
142.119
|
| |
KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE YAPILACAK İNDİRİMLER
|
31.448
|
|
405
|
Sponsorluk (KVK 10/1-b)
|
0
|
|
402
|
Bağış Yardım (KVK 10/1-c)
|
529
|
|
403
|
Bağış Yardım (KVK 10/1-ç-Okul Yurt Hastane)
|
0
|
|
417
|
Bağış Yardım (KVK 10/1-ç İbadethane)
|
0
|
|
451
|
Bağış Yardım (KVK 10/1-e)
|
1.000
|
|
410
|
Ar-ge indirimi (5746 Sy. Kn.)
|
29.332
|
|
413
|
Girişim Sermayesi Fonu (KVK 10/1-g)
|
587
|
| |
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
|
441.555
|
| |
İNDİRİMLİ ORANA TABİ MATRAH
|
68.546
|
| |
GENEL ORANA TABİ MATRAH
|
373.009
|
| |
İNDİRİMLİ VERGİ ORANI (%)
|
0
|
| |
GENEL VERGİ ORANI (%)
|
0
|
| |
HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ
|
93.827
|
| |
VERGİYE UYUMLU MÜKELLEF İNDİRİMİ
|
2.000
|
| |
ÖDENEN GEÇİCİ VERGİ
|
|
| |
TEVKİF YOLUYLA ÖDENEN VERGİ
|
743
|
| |
MAHSUP EDİLECEK VERGİLER TOPLAMI
|
743
|
| |
ÖDENECEK KURUMLAR VERGİSİ
|
91.084
|
| |
KALAN VERGİ İNDİRİMİ
|
|
| |
İADE ALINACAK GEÇİCİ VERGİ TUTARI
|
|
| |
İADE ALINACAK TEVKİFAT TUTARI
|
0
|
| |
SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN AR-GE İNDİRİMİ
|
0
|
| |
Beyanname KKEG Detayı
|
|
| |
KVK 11 (Finansman Gider Kısıtlamasından Kaynaklanan)
|
0
|
| |
KVK 11 (Diğer)
|
514
|
| |
VUK Hükümlerine Aykırı Olarak Ayrılan Karşılıklar
|
|
| |
Bağış yardım
|
3.093
|
| |
6802 Sayılı Kn. Özel iletişim
|
68
|
| |
MTV
|
73
|
| |
GVK 40. Madde kapsamında binek oto ile ilgili giderler
|
801
|
| |
Diğer (Amortisman Düzeltmesi vb)
|
26.683
|
| |
7338 Sayılı Kanun
|
22.671
|
| |
Toplam
|
53.903
|